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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中(zhong)央企業(ye)：

　　為推動中央企(qi)(qi)業(ye)執行《企(qi)(qi)業(ye)會計準則(ze)》（以下(xia)簡稱新準則(ze)）工作，我們(men)對部分(fen)企(qi)(qi)業(ye)試點過程中普遍(bian)反映的問題進(jin)行了認真研究，現將有(you)關事(shi)項通知如(ru)下(xia)：

　　一、企業應(ying)當加(jia)強(qiang)內部退(tui)休人(ren)員支出管理，按規(gui)定從嚴審核內部退(tui)休計劃；在(zai)首(shou)次執行日，對不符(fu)合規(gui)定條(tiao)件的內部退(tui)休人(ren)員支出不得進行追溯調整。

　　（一）在首(shou)次(ci)執行(xing)日，企業(ye)(ye)按照《企業(ye)(ye)會計準則第9號—職工(gong)薪酬準則》對內部退休人員(yuan)支出確認預計負(fu)債并進行(xing)追溯調(diao)整，應當滿足以(yi)下條件：

　　1.內部(bu)退休計劃在首(shou)次執行日之(zhi)前已經(jing)過企業董事會或類似權力機構批準并(bing)已實施，不(bu)包括在首(shou)次執行日之(zhi)后批準實施的內部(bu)退休計劃；

　　2.內部退休人員(yuan)為距法定退休年齡(ling)不足5年或者工齡(ling)已(yi)滿30年的企(qi)業職工；

　　3.內部退休(xiu)人員支出僅(jin)包括自首次執行日(ri)至法定退休(xiu)日(ri)企(qi)業(ye)擬支付(fu)給(gei)職(zhi)工的基本(ben)生活費(fei)和按規定應繳納的社會(hui)保險費(fei)。

　　（二）在(zai)首次執行日，企業(ye)如(ru)申報符合(he)預(yu)計(ji)負債確認條件的內部(bu)(bu)退休(xiu)人員支出(chu)，應當(dang)同時提供詳細(xi)的內部(bu)(bu)退休(xiu)計(ji)劃、人員清單、費用項(xiang)目、補償(chang)標準、折現率等(deng)相關材料(liao)，并(bing)由會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所出(chu)具專(zhuan)項(xiang)經濟鑒證說明；國資委將依據(ju)企業(ye)申報材料(liao)和會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所鑒證意見進(jin)行審核(he)確認。

　　二、企業承擔的離(li)退休職工(gong)基本養(yang)(yang)老保(bao)險(xian)和補充養(yang)(yang)老保(bao)險(xian)應當按照新會計準(zhun)則有關規定進行(xing)處理，承擔的離(li)退休職工(gong)其(qi)他支(zhi)出（如統(tong)籌外費用等(deng)），不(bu)應當作為辭退福(fu)利確(que)認預計負債。

　　三、企業應(ying)當加強(qiang)職工福(fu)利(li)(li)費(fei)和(he)(he)工資(zi)總額管理，嚴格控制人工成本增(zeng)長幅度(du)，按規定使用應(ying)付(fu)福(fu)利(li)(li)費(fei)余額和(he)(he)應(ying)付(fu)工資(zi)余額，不得(de)隨意擴大職工福(fu)利(li)(li)費(fei)開支范圍和(he)(he)提高(gao)開支標準。

　　四、企(qi)業應(ying)當根(gen)據新準則的有(you)關(guan)規(gui)定及(ji)(ji)相關(guan)指標解釋口徑(jing)編報(bao)(bao)(bao)《中央企(qi)業執行新會計(ji)準則期初數申報(bao)(bao)(bao)表》及(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表重要(yao)項(xiang)目說明，經會計(ji)師事(shi)務所審(shen)計(ji)并出具(ju)專(zhuan)(zhuan)項(xiang)審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告后報(bao)(bao)(bao)國資委審(shen)核認定。會計(ji)師事(shi)務所出具(ju)的專(zhuan)(zhuan)項(xiang)審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告應(ying)包(bao)括報(bao)(bao)(bao)告正文和相關(guan)附表及(ji)(ji)附件。專(zhuan)(zhuan)項(xiang)審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告中應(ying)當重點披露以下內容：

　　（一）企業的會計(ji)責(ze)任(ren)和會計(ji)師事務所的審計(ji)責(ze)任(ren)；

　　（二）審計(ji)依據、審計(ji)方法、審計(ji)范圍(wei)和已實施的審計(ji)程序；

　　（三）對企業資產負債及(ji)(ji)所有者權益變動核實結果及(ji)(ji)處(chu)理意見；

　　（四）依據新準則，企(qi)業會(hui)計(ji)(ji)(ji)政(zheng)策、會(hui)計(ji)(ji)(ji)估計(ji)(ji)(ji)的調整情況；

　　（五）執(zhi)行新準則(ze)有可能對企業的財務狀況產生(sheng)重大影響的事項。

　　對(dui)境外子企業、上市公司確實難(nan)以(yi)出具專項審(shen)計報告的，應(ying)當參(can)照(zhao)專項審(shen)計報告披露格式出具專項鑒證(zheng)報告。

　　五、根據(ju)國資(zi)委《關于中央企(qi)業(ye)執(zhi)行〈企(qi)業(ye)會計準則〉有關事(shi)項的通知》（國資(zi)發評價[2007]38號）規定，首次(ci)執(zhi)行日(ri)期初數申報(bao)表具體報(bao)送要求如下：

　　（一(yi)）企(qi)業集(ji)團應當報(bao)(bao)送集(ji)團合(he)并《中央企(qi)業執行(xing)新(xin)會計準則期初數申(shen)報(bao)(bao)表(biao)》及報(bao)(bao)表(biao)重(zhong)要項(xiang)目說明、專項(xiang)審(shen)計報(bao)(bao)告的紙(zhi)質(zhi)文件與電子文檔，加蓋企(qi)業公章。紙(zhi)質(zhi)申(shen)報(bao)(bao)表(biao)以(yi)“萬元”為金額單位打印。

　　（二）二級子企業應當報送(song)《中央企業執行新會(hui)計準則期初數申(shen)報表》及報表重要項(xiang)目說明、專項(xiang)審計報告的電子文檔。

　　（三(san)）三(san)級(ji)子企(qi)業(ye)(ye)（含按規(gui)定應報(bao)送(song)(song)的三(san)級(ji)以(yi)下重要子企(qi)業(ye)(ye)）僅報(bao)送(song)(song)《中央企(qi)業(ye)(ye)執行新會計準則期初數(shu)申報(bao)表》的電(dian)子文檔。

　　六、2007年度(du)率(lv)先執行新準則的企業(ye)應當以2007年1月1日為首次執行日。

　　　　　　　國務院國有資產監(jian)督管理委(wei)員(yuan)會辦公(gong)廳