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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中央企(qi)業(ye)：

　　為推動中(zhong)央(yang)企(qi)業執行《企(qi)業會計準則》（以下簡稱新(xin)準則）工作，我們(men)對(dui)部分企(qi)業試點過程中(zhong)普遍反映的問題進行了認真(zhen)研(yan)究，現將有(you)關事項通知(zhi)如下：

　　一、企業應當(dang)加強內部退(tui)休(xiu)人(ren)員支(zhi)出管理，按規定(ding)從(cong)嚴審核內部退(tui)休(xiu)計劃；在首次執行(xing)日，對(dui)不(bu)符合規定(ding)條件的內部退(tui)休(xiu)人(ren)員支(zhi)出不(bu)得進行(xing)追溯調(diao)整。

　　（一）在首次執行日，企業按照《企業會(hui)計(ji)準則(ze)第9號—職(zhi)工薪酬準則(ze)》對內部退休(xiu)人員支出確(que)認預計(ji)負債并進(jin)行追溯調整，應當滿足以下條(tiao)件：

　　1.內部退休計劃在(zai)首次執行日之前(qian)已經過企(qi)業(ye)董事會或類似權(quan)力(li)機(ji)構(gou)批準(zhun)并(bing)已實(shi)施，不包括在(zai)首次執行日之后批準(zhun)實(shi)施的內部退休計劃；

　　2.內部退休人(ren)員為距法定退休年齡(ling)不足5年或者工齡(ling)已滿30年的企業職(zhi)工；

　　3.內部退(tui)休人(ren)員支出僅包括自首次(ci)執(zhi)行日至法(fa)定退(tui)休日企業擬支付給職(zhi)工(gong)的(de)基(ji)本生活費(fei)和(he)按規定應繳納的(de)社會保險費(fei)。

　　（二(er)）在首次執行(xing)日，企(qi)(qi)業(ye)如申(shen)報符合預計負債確認(ren)條件的內(nei)部退休人(ren)員支(zhi)出，應當同時提供詳細的內(nei)部退休計劃、人(ren)員清單(dan)、費用(yong)項(xiang)目、補償標準、折(zhe)現(xian)率等相關材料，并由會計師事(shi)務所出具專項(xiang)經濟鑒證說明；國資委將依據(ju)企(qi)(qi)業(ye)申(shen)報材料和會計師事(shi)務所鑒證意見進行(xing)審核確認(ren)。

　　二、企(qi)業承擔的離(li)退休(xiu)職(zhi)工基(ji)本養(yang)老保險和(he)補充養(yang)老保險應當(dang)按(an)照新會計準則有關(guan)規定進(jin)行處理，承擔的離(li)退休(xiu)職(zhi)工其他支出(chu)（如(ru)統籌外費用等），不應當(dang)作(zuo)為辭(ci)退福利確認預計負債。

　　三(san)、企(qi)業應(ying)當加(jia)強職工(gong)(gong)福利費和工(gong)(gong)資(zi)總(zong)額管(guan)理(li)，嚴格控(kong)制人工(gong)(gong)成本增長幅度，按規定使用應(ying)付(fu)福利費余(yu)額和應(ying)付(fu)工(gong)(gong)資(zi)余(yu)額，不得隨(sui)意擴大職工(gong)(gong)福利費開支范圍和提高開支標準。

　　四、企業應當(dang)根據(ju)新準則(ze)的有關(guan)規定及相關(guan)指標解釋口徑編報(bao)《中央企業執行新會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)期(qi)初數(shu)申報(bao)表》及報(bao)表重要項(xiang)(xiang)(xiang)目說(shuo)明(ming)，經(jing)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)審(shen)計(ji)(ji)(ji)并出具專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)后報(bao)國資委審(shen)核認定。會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)出具的專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)應包括報(bao)告(gao)正文和相關(guan)附表及附件。專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)中應當(dang)重點披露以(yi)下(xia)內容：

　　（一）企業的會計(ji)責(ze)任和會計(ji)師事務所(suo)的審計(ji)責(ze)任；

　　（二）審(shen)(shen)計(ji)(ji)依據、審(shen)(shen)計(ji)(ji)方法(fa)、審(shen)(shen)計(ji)(ji)范(fan)圍和已實施的審(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序；

　　（三(san)）對企(qi)業資產負債(zhai)及所(suo)有者權益變動核實結果及處理意見；

　　（四）依(yi)據新準則，企業會計(ji)政策、會計(ji)估計(ji)的(de)調整(zheng)情(qing)況；

　　（五）執行新準則有可能對企(qi)業的財務狀(zhuang)況產生(sheng)重(zhong)大影響的事項(xiang)。

　　對境(jing)外子企業、上市公司確實難(nan)以出具專(zhuan)項審計(ji)報告的，應當參照專(zhuan)項審計(ji)報告披露格式(shi)出具專(zhuan)項鑒證報告。

　　五、根據國(guo)資(zi)委《關(guan)于中(zhong)央企業執行(xing)〈企業會計(ji)準則〉有關(guan)事項(xiang)的通知》（國(guo)資(zi)發評(ping)價[2007]38號）規定，首(shou)次執行(xing)日(ri)期初數申報(bao)表具體(ti)報(bao)送要求(qiu)如下：

　　（一）企業(ye)集(ji)團應當報(bao)送集(ji)團合并《中央企業(ye)執行(xing)新會計準則期初數申報(bao)表》及(ji)報(bao)表重要(yao)項目說明(ming)、專項審計報(bao)告的紙(zhi)質文件與電子(zi)文檔，加蓋企業(ye)公(gong)章。紙(zhi)質申報(bao)表以“萬(wan)元”為金額單位打印。

　　（二(er)）二(er)級子(zi)企(qi)業應(ying)當報(bao)送《中央企(qi)業執行(xing)新會計準則期(qi)初數申報(bao)表(biao)》及(ji)報(bao)表(biao)重要(yao)項(xiang)目(mu)說明、專項(xiang)審(shen)計報(bao)告的電子(zi)文檔。

　　（三(san)）三(san)級子企(qi)業(ye)（含按(an)規定(ding)應(ying)報(bao)送的(de)三(san)級以(yi)下重要子企(qi)業(ye)）僅報(bao)送《中央企(qi)業(ye)執(zhi)行新會計準則期初數申報(bao)表》的(de)電子文檔。

　　六、2007年(nian)度率先執(zhi)行新準則的(de)企業應當以2007年(nian)1月1日(ri)為(wei)首次執(zhi)行日(ri)。

　　　　　　　國務院國有資產監督管理委員(yuan)會辦公廳