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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中央企業：

　　為推動中(zhong)(zhong)央(yang)企業執行(xing)《企業會計準(zhun)則》（以(yi)下簡稱(cheng)新準(zhun)則）工(gong)作，我們對部分企業試點過程中(zhong)(zhong)普遍反(fan)映的問題進(jin)行(xing)了認真研究，現(xian)將有關事項通知如下：

　　一、企業應當加(jia)強內部(bu)(bu)退(tui)休(xiu)人員(yuan)支出管理，按規(gui)定從嚴審(shen)核(he)內部(bu)(bu)退(tui)休(xiu)計(ji)劃；在首次(ci)執行日(ri)，對不符(fu)合規(gui)定條件(jian)的內部(bu)(bu)退(tui)休(xiu)人員(yuan)支出不得進行追溯調整。

　　（一）在首次執行日，企業按照(zhao)《企業會計(ji)準則(ze)第(di)9號—職工(gong)薪酬準則(ze)》對內部退(tui)休人員支出(chu)確認預計(ji)負(fu)債并進行追溯調整，應當滿足以下條件：

　　1.內部(bu)退休(xiu)計(ji)(ji)劃(hua)在(zai)(zai)首(shou)次(ci)執行日(ri)之前已經過企(qi)業(ye)董(dong)事會或(huo)類似權力(li)機構批(pi)準(zhun)并已實施，不包括在(zai)(zai)首(shou)次(ci)執行日(ri)之后批(pi)準(zhun)實施的(de)內部(bu)退休(xiu)計(ji)(ji)劃(hua)；

　　2.內部退休人員為距法(fa)定退休年(nian)齡(ling)不足(zu)5年(nian)或者工齡(ling)已滿30年(nian)的(de)企業職(zhi)工；

　　3.內部退(tui)休人員支出僅包括自首次執行日至法定退(tui)休日企業擬支付(fu)給(gei)職工(gong)的基本生活費(fei)和按規(gui)定應繳納(na)的社(she)會保(bao)險費(fei)。

　　（二）在首(shou)次執行(xing)日，企(qi)業如申報符合(he)預計(ji)負(fu)債確認條(tiao)件的(de)內(nei)部(bu)退休(xiu)人(ren)員支(zhi)出，應當同時提供詳(xiang)細的(de)內(nei)部(bu)退休(xiu)計(ji)劃、人(ren)員清單(dan)、費(fei)用項(xiang)目(mu)、補(bu)償(chang)標(biao)準、折現(xian)率(lv)等相關材(cai)料(liao)，并(bing)由會計(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)出具專(zhuan)項(xiang)經(jing)濟鑒證說明；國(guo)資(zi)委將(jiang)依據企(qi)業申報材(cai)料(liao)和會計(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)鑒證意(yi)見進行(xing)審(shen)核(he)確認。

　　二(er)、企業承擔(dan)的(de)離(li)退休職(zhi)工基本養(yang)老(lao)保險和補充養(yang)老(lao)保險應當按照新會計準則有關規定(ding)進行處理(li)，承擔(dan)的(de)離(li)退休職(zhi)工其他支出（如統籌外費(fei)用等），不應當作(zuo)為辭退福利確認預計負債。

　　三、企業應(ying)當加強職工福(fu)利費和工資總額(e)(e)管理(li)，嚴格控(kong)制(zhi)人工成本增(zeng)長幅度，按(an)規定使(shi)用(yong)應(ying)付(fu)福(fu)利費余(yu)額(e)(e)和應(ying)付(fu)工資余(yu)額(e)(e)，不得(de)隨意(yi)擴大職工福(fu)利費開支范圍和提(ti)高(gao)開支標準。

　　四、企業應(ying)(ying)當根(gen)據新準則的(de)有關(guan)規定及(ji)相關(guan)指標解(jie)釋口徑(jing)編報(bao)《中央企業執(zhi)行新會(hui)計準則期初數申報(bao)表》及(ji)報(bao)表重要項目說(shuo)明(ming)，經會(hui)計師事(shi)務所審計并出(chu)具專項審計報(bao)告后報(bao)國資委(wei)審核(he)認定。會(hui)計師事(shi)務所出(chu)具的(de)專項審計報(bao)告應(ying)(ying)包括報(bao)告正文和相關(guan)附表及(ji)附件。專項審計報(bao)告中應(ying)(ying)當重點披(pi)露(lu)以下(xia)內容：

　　（一）企業的(de)會計(ji)責任(ren)(ren)和會計(ji)師事務所的(de)審計(ji)責任(ren)(ren)；

　　（二(er)）審計(ji)依據、審計(ji)方法(fa)、審計(ji)范圍和已實施的審計(ji)程序；

　　（三）對企業資(zi)產(chan)負(fu)債及所有者權益變動(dong)核實結果及處理意見；

　　（四(si)）依據新準則，企業會計政策、會計估計的調(diao)整(zheng)情況；

　　（五）執行新準則(ze)有可(ke)能對企業的財務狀況(kuang)產生(sheng)重大影響(xiang)的事(shi)項。

　　對境(jing)外(wai)子(zi)企業、上市公司確(que)實難以出具(ju)專項審(shen)計報告的，應當參(can)照專項審(shen)計報告披露格(ge)式(shi)出具(ju)專項鑒證報告。

　　五、根據國資委《關(guan)于中央企業(ye)執(zhi)行(xing)(xing)〈企業(ye)會計準(zhun)則〉有關(guan)事項(xiang)的通知》（國資發評價[2007]38號(hao)）規定，首次執(zhi)行(xing)(xing)日期初數申報表具體報送要求如下：

　　（一）企業(ye)(ye)(ye)集(ji)團應(ying)當報(bao)送集(ji)團合(he)并(bing)《中央企業(ye)(ye)(ye)執行新會計準(zhun)則期初數申報(bao)表(biao)(biao)》及報(bao)表(biao)(biao)重要項(xiang)目說(shuo)明(ming)、專項(xiang)審計報(bao)告的紙(zhi)質(zhi)文件與(yu)電(dian)子文檔，加蓋企業(ye)(ye)(ye)公章。紙(zhi)質(zhi)申報(bao)表(biao)(biao)以(yi)“萬元(yuan)”為金(jin)額(e)單位打印。

　　（二）二級子(zi)企(qi)業(ye)應當報(bao)(bao)(bao)送《中央企(qi)業(ye)執行新(xin)會計(ji)準則期初數(shu)申報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)》及報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)重(zhong)要項目說(shuo)明(ming)、專項審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告的電子(zi)文檔。

　　（三）三級子(zi)企(qi)(qi)業（含按規定應報(bao)送的三級以下重要(yao)子(zi)企(qi)(qi)業）僅報(bao)送《中央企(qi)(qi)業執行(xing)新會計(ji)準則期(qi)初數申報(bao)表》的電子(zi)文檔。

　　六、2007年度率先執(zhi)(zhi)行新準則的企業應當以(yi)2007年1月1日為(wei)首次執(zhi)(zhi)行日。

　　　　　　　國(guo)務院國(guo)有(you)資(zi)產監督(du)管理委員會辦(ban)公(gong)廳